ارتفعت معدلات الخصم المستندة إلى السندات الحكومية السعودية والبحرينية ارتفاعًا حادًا خلال عامي 2022 و2023. وفي تقييمات IAS 19 يعني ذلك التزامات أصغر، ومكاسب في الدخل الشامل الآخر، ومجموعة من أسئلة المراجعين.
- ارتفاع معدل الخصم بمقدار 200 نقطة أساس يخفض التزام مكافأة نهاية الخدمة النموذجي في الخليج بنسبة 10 إلى 15 في المائة، بحسب المدة.
- يُعدّ المكسب الناتج إعادة قياس تُثبت في الدخل الشامل الآخر لا في الربح أو الخسارة، ويجب فصله عن تعديلات الخبرة.
- ارتفاع المعدلات يرفع تكلفة الفائدة في السنة التالية، فيكون الأثر في الربح أو الخسارة عكس الأثر في قائمة المركز المالي.
لأن الريال السعودي مرتبط بالدولار الأمريكي، تبعت عوائد السندات الحكومية المحلية دورة التشديد لدى الاحتياطي الفيدرالي صعودًا خلال 2022 و2023. وارتفعت معدلات الخصم المستخدمة في تقييمات مكافأة نهاية الخدمة وفق IAS 19، المستندة إلى تلك العوائد، بنحو نقطتين مئويتين خلال الفترة. وبالنسبة للفرق المالية التي اعتادت معدلات مستقرة أو متراجعة، أفرز تقييم نهاية 2022 نتائج احتاجت إلى تفسير، وسيتكرر ذلك في نهاية 2023.
الأثر في قائمة المركز المالي
التزام المنافع المحددة هو القيمة الحالية للمنافع المتوقعة، وارتفاع معدل الخصم يخفض تلك القيمة الحالية. وتتوقف الحساسية على مدة الالتزام، وهي في القوى العاملة الخليجية عادةً من خمس إلى تسع سنوات، لأن الموظفين يغادرون قبل التقاعد وتُصرف المكافأة عند المغادرة. لذلك فإن ارتفاع المعدل بمقدار 200 نقطة أساس يخفض الالتزام بنحو 10 إلى 15 في المائة مع ثبات العوامل الأخرى. وبالنسبة لمنشأة التزامها 50 مليون ريال، يعني ذلك انخفاضًا بين 5 و7.5 ملايين ريال.
أين يذهب المكسب
الانخفاض الناشئ عن تغير الافتراض المالي مكسب اكتواري يُثبت في الدخل الشامل الآخر بوصفه إعادة قياس، ولا يُعاد تصنيفه إلى الربح أو الخسارة أبدًا. وينبغي عرضه منفصلًا عن تعديلات الخبرة، التي تنشأ عندما تختلف الزيادات الفعلية في الرواتب وحالات ترك الخدمة والمنافع المدفوعة عن الافتراضات السابقة. ومن الأخطاء الشائعة عرض الحركة كلها بوصفها إعادة قياس واحدة دون هذا الفصل؛ وسيطلبه المراجعون، كما يتطلب IAS 19 الإفصاح عنه.
الأثر في الربح أو الخسارة معاكس
تُحتسب تكلفة صافي الفائدة للسنة التالية بتطبيق معدل الخصم في بداية السنة على الالتزام، فالمعدل الأعلى يعني تكلفة فائدة أعلى رغم أن الالتزام أصغر. كما تتغير تكلفة الخدمة لأنها تُقاس بالمعدل الجديد. لذلك يجب أن تعتمد موازنة مصروف منافع الموظفين لعام 2024 على معدل نهاية 2023 لا على معدل السنة السابقة.
أسئلة ينبغي الاستعداد لها
سأل المراجعون في هذه الدورة عن ثلاثة أمور: هل أُخذ المعدل في تاريخ التقرير من منحنى السندات الحكومية الصحيح وبالمدة الصحيحة؛ وهل أُعيد النظر في افتراض زيادة الرواتب في ضوء التضخم بدلًا من إبقائه دون تغيير عن السنوات السابقة؛ وهل جرى فصل مكسب الدخل الشامل الآخر والإفصاح عنه مع تحليلات الحساسية بشكل صحيح. والمنشآت التي تحتفظ بمذكرة افتراضات مختصرة وبمطابقة لحركة الالتزام أجابت عن الأسئلة الثلاثة دون صعوبة.
