يحل IFRS 18 محل IAS 1 للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده. التغييرات في قائمة الربح أو الخسارة هيكلية، وفترة المقارنة تعني أن بيانات 2026 يجب أن تُسجَّل بالشكل الجديد منذ اليوم الأول من ذلك العام.
- تتضمن قائمة الربح أو الخسارة فئات محددة للتشغيل والاستثمار والتمويل، مع مجموع فرعي إلزامي للربح التشغيلي.
- يجب الإفصاح عن مقاييس الأداء المحددة من قبل الإدارة المستخدمة في التواصل مع الجمهور، ومطابقتها في إيضاح واحد.
- تحتاج المجموعات المتنوعة الأنشطة والمنشآت التي يمثل الاستثمار أو التمويل نشاطها الرئيسي إلى تحديد تصنيفها مبكرًا.
صدر IFRS 18 «العرض والإفصاح في القوائم المالية» في أبريل 2024، ويسري على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده مع السماح بالتطبيق المبكر، ويحل محل IAS 1. لا يتغير الإثبات والقياس، لكن هيكل قائمة الربح أو الخسارة والإفصاح عن مقاييس الأداء يتغيران، وكلاهما يتطلب استعدادًا قبل 2027 بوقت كافٍ لأن أرقام المقارنة لعام 2026 يجب أن تُعرض على الأساس الجديد.
الفئات والمجاميع الفرعية في قائمة الربح أو الخسارة
تُصنَّف بنود الدخل والمصروفات في خمس فئات: التشغيل، والاستثمار، والتمويل، وضرائب الدخل، والعمليات غير المستمرة. ويُشترط عرض مجموعين فرعيين جديدين: الربح أو الخسارة التشغيلية، والربح أو الخسارة قبل التمويل وضرائب الدخل. وفئة التشغيل هي الفئة الافتراضية التي تضم كل ما لا يُصنَّف في فئة أخرى. وتشمل فئة الاستثمار العوائد من الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة والأصول الأخرى التي تُدر عوائد مستقلة إلى حد كبير عن موارد المنشأة الأخرى. وتشمل فئة التمويل الفائدة على القروض وعلى التزامات عقود الإيجار، وإطفاء الخصم على الالتزامات التي لا تنشأ عن أنشطة التمويل مثل التزامات التقاعد والمخصصات. ويتغير IAS 7 تبعًا لذلك: تبدأ قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة من الربح التشغيلي، وتُلغى لمعظم المنشآت خيارات عرض الفائدة وتوزيعات الأرباح المدفوعة والمستلمة ضمن أنشطة مختلفة؛ وتتبع الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين تاريخ السريان الذي حدده مجلس معايير المحاسبة الدولية، فالجدول الزمني في المملكة هو نفسه.
بالنسبة لمعظم الشركات الخليجية، الأثر العملي الرئيسي هو أن الربح التشغيلي يصبح مقياسًا محددًا وقابلًا للمقارنة، وأن بنودًا كانت تُعرض فوقه، مثل الحصة في نتائج الشركات الزميلة أو مكاسب القيمة العادلة على العقارات الاستثمارية المحتفظ بها للاستثمار، قد تخرج منه. أما المنشآت التي يتمثل نشاطها الرئيسي في الاستثمار أو تقديم التمويل، مثل الشركات القابضة الاستثمارية وشركات التمويل، فثمة قواعد محددة تُدرج الدخل المرتبط بذلك ضمن الربح التشغيلي، وتحديد الأنشطة الرئيسية حكم ينبغي اتخاذه مبكرًا.
مقاييس الأداء المحددة من قبل الإدارة
حين تستخدم المنشأة مجاميع فرعية للدخل والمصروفات في اتصالاتها العامة خارج القوائم المالية، مثل EBITDA المعدّلة أو الربح الأساسي، يتطلب IFRS 18 الإفصاح عنها في إيضاح واحد مع مطابقتها مع أقرب مجموع فرعي وفق المعايير الدولية للتقرير المالي، وبيان طريقة احتسابها وسبب تقديمها معلومات مفيدة، وأثر الضريبة والحصص غير المسيطرة لبنود المطابقة. وينبغي للمجموعات المدرجة في المنطقة التي تعرض مقاييس معدّلة في عروض المستثمرين أن تحصرها الآن.
التجميع والتفصيل
يضع المعيار مبادئ لتجميع البنود حسب الخصائص المشتركة، ويحظر استخدام تسمية «أخرى» دون إيضاح للبنود ذات الأهمية النسبية. وقد تحتاج هياكل دليل الحسابات ونماذج التقارير إلى تحسين لإنتاج التفاصيل المطلوبة، لا سيما للمصروفات التشغيلية المعروضة حسب الوظيفة، حيث يُشترط أيضًا الإفصاح عن مصروفات محددة حسب طبيعتها.
ما ينبغي فعله قبل 2027
اربط بنود القوائم الحالية بالفئات الخمس، وحدّد الأحكام المتعلقة بالأنشطة الرئيسية، واحصر مقاييس الأداء المحددة من قبل الإدارة، وصمّم دليل الحسابات ونماذج التوحيد لعام 2026 بحيث تُسجَّل أرقام المقارنة بالشكل الجديد اعتبارًا من يناير 2026.
