يحل IFRS 18 «العرض والإفصاح في القوائم المالية» محل IAS 1 للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، مع إعادة عرض أرقام المقارنة. لا يتغير الإثبات والقياس، لكن طريقة عرض الربح تتغير.
- يُصنَّف كل بند من بنود الدخل والمصروفات في إحدى خمس فئات، مع مجموعين فرعيين إلزاميين جديدين.
- يجب الإفصاح عن مقاييس الأداء المحددة من قبل الإدارة المستخدمة في الاتصالات العامة، ومطابقتها في إيضاح واحد.
- يجب تعديل أرقام المقارنة لعام 2026، لذلك ينبغي إنجاز أعمال ربط الحسابات بالفئات في 2026 لا في إقفال 2027.
الفئات الخمس
يصنّف IFRS 18 الدخل والمصروفات إلى فئات التشغيل والاستثمار والتمويل وضرائب الدخل والعمليات غير المستمرة. وفئة التشغيل هي الفئة المتبقية: كل ما لا يُصنَّف في فئة أخرى. وتشمل فئة الاستثمار العوائد على الأصول التي تُدر عوائد بصورة فردية ومستقلة إلى حد كبير عن الموارد الأخرى، مثل العقارات الاستثمارية والاستثمارات في أدوات حقوق الملكية التي لا يُحاسب عنها ضمن التشغيل. وتشمل فئة التمويل الدخل والمصروفات على الالتزامات التي تقتصر على الحصول على التمويل، والفائدة على الالتزامات الأخرى مثل التزامات عقود الإيجار والتزامات منافع الموظفين.
أما المنشآت التي يتمثل نشاطها الرئيسي في تقديم التمويل أو الاستثمار في الأصول، كالبنوك والمنشآت الاستثمارية، فتصنّف بعض هذه البنود ضمن التشغيل بدلًا من ذلك. وتقييم النشاط الرئيسي حكم يحتاج إلى توثيق.
مجموعان فرعيان جديدان
تعرض كل منشأة الربح التشغيلي، والربح قبل التمويل وضرائب الدخل. وهذان المجموعان، مع ربح السنة، يمنحان هيكلًا متسقًا عبر الشركات، وهذا هو الغرض من المعيار. فتكلفة الفائدة على التزامات مكافأة نهاية الخدمة والتزامات عقود الإيجار، مثلًا، تنتقل إلى فئة التمويل لدى معظم الشركات.
مقاييس الأداء المحددة من قبل الإدارة
المجاميع الفرعية للدخل والمصروفات التي تستخدمها المنشأة في اتصالاتها العامة خارج القوائم المالية، مثل EBITDA المعدّلة أو الربح الأساسي، تصبح مقاييس أداء محددة من قبل الإدارة. ويجب الإفصاح عنها في إيضاح واحد، مع بيان سبب فائدتها وطريقة احتسابها، ومطابقتها مع أقرب مجموع فرعي وفق المعايير الدولية للتقرير المالي، بما في ذلك أثر الضريبة والحصص غير المسيطرة لكل بند من بنود المطابقة. وينبغي مراجعة عروض المستثمرين وحزم تقارير مجلس الإدارة الآن، لأن ما تنشرونه حاليًا هو ما يحدد ما يجب الإفصاح عنه.
التجميع والتفصيل وعرض المصروفات حسب الوظيفة
يضع IFRS 18 مبادئ لتجميع البنود بحيث لا تُحجب المعلومات ذات الأهمية النسبية، ولا يشجع استخدام تسميات مثل «أخرى» دون إيضاح. والمنشآت التي تعرض المصروفات حسب الوظيفة يجب أن تُفصح في الإيضاحات عن مبالغ الاستهلاك والإطفاء ومنافع الموظفين وخسائر الهبوط في القيمة وتخفيضات المخزون المدرجة في كل بند.
التعديلات التبعية على IAS 7
يصبح الربح التشغيلي نقطة البداية في الطريقة غير المباشرة لعرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية. ولدى معظم المنشآت غير المالية تُصنَّف الفائدة المدفوعة وتوزيعات الأرباح المدفوعة ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية، والفوائد وتوزيعات الأرباح المقبوضة ضمن الأنشطة الاستثمارية، فيُلغى خيار السياسة المتاح حاليًا.
خطة استعداد لعام 2026
- اربطوا دليل الحسابات بالفئات الخمس، ووثّقوا الأحكام المتعلقة بالنشاط الرئيسي.
- أعيدوا عرض قائمة الربح أو الخسارة وقائمة التدفقات النقدية لعام 2026 بالشكل الجديد إلى جانب نسخة IAS 1.
- احصروا مقاييس الأداء المستخدمة في الاتصالات مع المستثمرين والمقرضين، وأعدّوا مسودة إيضاح المطابقة.
- اتفقوا مع المراجع على الشكل المعدّل قبل التقارير الأولية لعام 2027.
- راجعوا تعريفات التعهدات التي تشير إلى الربح التشغيلي أو EBITDA، لأن الأرقام المعروضة ستتغير.
وينبغي للمنشآت السعودية تطبيق المعيار وفق ما تعتمده الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين ضمن إطار التقرير المالي الخاص بها. وللاطلاع على تحليل أعمق للقوائم الجديدة، راجعوا IFRS 18 والقوائم الأساسية الجديدة.
